2013年初，我在做一個(gè)光伏項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，糾結(jié)于光伏標(biāo)桿電價(jià)高于當(dāng)?shù)孛摿驑?biāo)桿電價(jià)部分是否繳稅。按理說(shuō)，這部分是國(guó)家補(bǔ)貼，是不用繳稅的，但我從不同省份的業(yè)主獲得不同的反饋：有的說(shuō)補(bǔ)貼是省里直接發(fā)下來(lái)的，不用交；有的說(shuō)電網(wǎng)要求他們開(kāi)發(fā)票，開(kāi)發(fā)票就一定要交的。
那這筆錢(qián)業(yè)主到底用不用交呢？為了解決這一問(wèn)題，我查閱了一系列的國(guó)家政策文件，才把這個(gè)問(wèn)題弄清楚。分享一下我學(xué)習(xí)的收獲吧。
文件1：《中華人民共和國(guó)可再生能源法》（主席令第三十三號(hào)，2005/2/28）
政策原文：
第二十條 電網(wǎng)企業(yè)依照本法第十九條規(guī)定確定的上網(wǎng)電價(jià)收購(gòu)可再生能源電量所發(fā)生的費(fèi)用，高于按照常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價(jià)計(jì)算所發(fā)生費(fèi)用之間的差額，附加在銷(xiāo)售電價(jià)中分?jǐn)?。具體辦法由國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門(mén)制定。
第二十一條 電網(wǎng)企業(yè)為收購(gòu)可再生能源電量而支付的合理的接網(wǎng)費(fèi)用以及其他合理的相關(guān)費(fèi)用，可以計(jì)入電網(wǎng)企業(yè)輸電成本，并從銷(xiāo)售電價(jià)中回收。
原文解讀：
電網(wǎng)企業(yè)要按可再生能源（如光伏）的標(biāo)桿電價(jià)（而不是脫硫標(biāo)桿電價(jià)）收購(gòu)可再生能源電力，即高價(jià)收購(gòu)可再生能源電力。因此，可以認(rèn)為，電網(wǎng)付給電力企業(yè)的購(gòu)電資金，都是電網(wǎng)企業(yè)的，而不是國(guó)家補(bǔ)貼資金。（這樣的后果必然是電網(wǎng)企業(yè)虧損，但國(guó)家會(huì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的虧損進(jìn)行補(bǔ)貼，見(jiàn)文件2）
文件2：《可再生能源發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法》（財(cái)綜[2011]115號(hào)，2011/11/29）
政策原文：
第八條可再生能源電價(jià)附加由財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)員辦）按月向電網(wǎng)企業(yè)征收，實(shí)行直接繳庫(kù)，收入全額上繳中央國(guó)庫(kù)。
電力用戶應(yīng)繳納的可再生能源電價(jià)附加，按照下列方式由電網(wǎng)企業(yè)代征：
第十條省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)和地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)于每月10日前向駐當(dāng)?shù)貙?zhuān)員辦申報(bào)上月實(shí)際銷(xiāo)售電量（含自備電廠自發(fā)自用電量，下同）和應(yīng)繳納的可再生能源電價(jià)附加。專(zhuān)員辦應(yīng)于每月12日前完成對(duì)企業(yè)申報(bào)的審核，確定可再生能源電價(jià)附加征收額，并向申報(bào)企業(yè)開(kāi)具《非稅收入一般繳款書(shū)》。省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)和地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)于每月15日前，按照專(zhuān)員辦開(kāi)具《非稅收入一般繳款書(shū)》所規(guī)定的繳款額，足額上繳可再生能源電價(jià)附加。
第十二條中央財(cái)政按照可再生能源附加實(shí)際代征額的2‰付給相關(guān)電網(wǎng)企業(yè)代征手續(xù)費(fèi)，代征手續(xù)費(fèi)從可再生能源發(fā)展基金支出預(yù)算中安排，具體支付方式按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。代征電網(wǎng)企業(yè)不得從代征收入中直接提留代征手續(xù)費(fèi)。
第十三條對(duì)可再生能源電價(jià)附加征收增值稅而減少的收入，由財(cái)政預(yù)算安排相應(yīng)資金予以彌補(bǔ)，并計(jì)入“可再生能源電價(jià)附加收入”科目核算。
第十四條（二）可再生能源電價(jià)附加收入用于以下補(bǔ)助：
1、電網(wǎng)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門(mén)確定的上網(wǎng)電價(jià)，或者根據(jù)《中華人民共和國(guó)可再生能源法》有關(guān)規(guī)定通過(guò)招標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)性方式確定的上網(wǎng)電價(jià)，收購(gòu)可再生能源電量所發(fā)生的費(fèi)用，高于按照常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價(jià)計(jì)算所發(fā)生費(fèi)用之間的差額。
原文解讀：
1）可再生能源電價(jià)附加是不用交稅的；這部分錢(qián)交的增值稅，國(guó)家會(huì)安排財(cái)政資金彌補(bǔ)的。
2）電網(wǎng)幫國(guó)家征收可再生能源電價(jià)附加，國(guó)家需付2‰的手續(xù)費(fèi)；
3）電網(wǎng)征收的錢(qián)，先上繳國(guó)家，再由國(guó)家按可再生能源項(xiàng)目的分布情況，撥付給電網(wǎng)企業(yè)，用于彌補(bǔ)電網(wǎng)企業(yè)高價(jià)收購(gòu)可再生能源電力的虧損。因此，這部分國(guó)家補(bǔ)貼是補(bǔ)給電網(wǎng)公司的。
文件3：《可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金管理暫行辦法》（財(cái)建〔2012〕102號(hào)，2012/3/14）
第四條 符合本辦法第三條規(guī)定的項(xiàng)目，可再生能源發(fā)電企業(yè)、可再生能源發(fā)電接網(wǎng)工程項(xiàng)目單位、公共可再生能源獨(dú)立電力系統(tǒng)項(xiàng)目單位，按屬地原則向所在地省級(jí)財(cái)政、價(jià)格、能源主管部門(mén)提出補(bǔ)助申請(qǐng)（格式見(jiàn)附1）。省級(jí)財(cái)政、價(jià)格、能源主管部門(mén)初審后聯(lián)合上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家能源局。
第五條 財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家能源局對(duì)地方上報(bào)材料進(jìn)行審核，并將符合條件的項(xiàng)目列入可再生能源電價(jià)附加資金補(bǔ)助目錄。
第十一條 可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金原則上實(shí)行按季預(yù)撥、年終清算。省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)、地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)本級(jí)電網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)的列入可再生能源電價(jià)附加資金補(bǔ)助目錄的并網(wǎng)發(fā)電項(xiàng)目和接網(wǎng)工程有關(guān)情況，于每季度第三個(gè)月10日前提出下季度可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金申請(qǐng)表（格式見(jiàn)附2），經(jīng)所在地省級(jí)財(cái)政、價(jià)格、能源主管部門(mén)審核后，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家能源局。
公共可再生能源獨(dú)立電力系統(tǒng)項(xiàng)目于年度終了后隨清算報(bào)告一并提出資金申請(qǐng)。
第十二條 財(cái)政部根據(jù)可再生能源電價(jià)附加收入、省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)和地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)資金申請(qǐng)等情況，將可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金撥付到省級(jí)財(cái)政部門(mén)。省級(jí)財(cái)政部門(mén)按照國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定及時(shí)撥付資金。
第十三條 省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)、地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)可再生能源上網(wǎng)電價(jià)和實(shí)際收購(gòu)的可再生能源發(fā)電上網(wǎng)電量，按月與可再生能源發(fā)電企業(yè)結(jié)算電費(fèi)。
第十八條 本辦法自發(fā)布之日起施行。2012年可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金的申報(bào)、審核、撥付等按本辦法執(zhí)行。
原文解讀：
1）可再生能源發(fā)電企業(yè)只有提出補(bǔ)助申請(qǐng)，自己的項(xiàng)目才能列入可再生能源電價(jià)附加資金補(bǔ)助目錄。不列入此目錄的項(xiàng)目，電網(wǎng)企業(yè)可以只給結(jié)算脫硫標(biāo)桿電價(jià)。
2）在2012年的時(shí)候，補(bǔ)助資金是先撥付到政府，有的政府直接撥付給發(fā)電企業(yè)，不需要交稅，有的政府撥付給電網(wǎng)公司，需要交稅。從而造成各地補(bǔ)助資金是否繳稅的情況不一樣。
3）這個(gè)辦法，當(dāng)時(shí)說(shuō)明只適用于2012年的補(bǔ)助資金撥付。
文件4：《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2013〕24號(hào)，2013年7月4日）
（三）改進(jìn)補(bǔ)貼資金管理。嚴(yán)格可再生能源電價(jià)附加征收管理，保障附加資金應(yīng)收盡收。完善補(bǔ)貼資金支付方式和程序，對(duì)光伏電站，由電網(wǎng)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定或招標(biāo)確定的光伏發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)與發(fā)電企業(yè)按月全額結(jié)算；對(duì)分布式光伏發(fā)電，建立由電網(wǎng)企業(yè)按月轉(zhuǎn)付補(bǔ)貼資金的制度。中央財(cái)政按季度向電網(wǎng)企業(yè)預(yù)撥補(bǔ)貼資金，確保補(bǔ)貼資金及時(shí)足額到位。鼓勵(lì)各級(jí)地方政府利用財(cái)政資金支持光伏發(fā)電應(yīng)用。
原文解讀：
1）在此提出，對(duì)于光伏電站，電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)光伏標(biāo)桿電價(jià)跟發(fā)電企業(yè)按月足額結(jié)算，進(jìn)一步印證，光伏標(biāo)桿電價(jià)（包含高于脫硫標(biāo)桿電價(jià)部分）全部是由電網(wǎng)企業(yè)支付的。
2）對(duì)分布式光伏， 0.42元/kWh也是由國(guó)家先付給電網(wǎng)企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)再付給發(fā)電企業(yè)。
文件5：《關(guān)于分布式光伏發(fā)電實(shí)行按照電量補(bǔ)貼政策等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建[2013]390號(hào)，2013/7/24）
（一）項(xiàng)目確認(rèn)。國(guó)家對(duì)分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目按電量給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼資金通過(guò)電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)付給分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目單位。
（四）資金撥付。中央財(cái)政根據(jù)可再生能源電價(jià)附加收入及分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目預(yù)計(jì)發(fā)電量，按季向國(guó)家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司及地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)所在省級(jí)財(cái)政部門(mén)預(yù)撥補(bǔ)貼資金。電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目發(fā)電量和國(guó)家確定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，按電費(fèi)結(jié)算周期及時(shí)支付補(bǔ)貼資金。具體支付辦法由國(guó)家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)制定。國(guó)家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司具體支付辦法報(bào)財(cái)政部備案，地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)具體支付辦法報(bào)省級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。
二、改進(jìn)光伏電站、大型風(fēng)力發(fā)電等補(bǔ)貼資金管理
除分布式光伏發(fā)電補(bǔ)貼資金外，光伏電站、大型風(fēng)力發(fā)電、地?zé)崮堋⒑Ｑ竽?、生物質(zhì)能等可再生能源發(fā)電的補(bǔ)貼資金繼續(xù)按《財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委國(guó)家能源局關(guān)于印發(fā)<可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金管理暫行辦法>的通知》（財(cái)建〔2012〕102號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）管理。為加快資金撥付，對(duì)有關(guān)程序進(jìn)行簡(jiǎn)化。
（一）國(guó)家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司范圍內(nèi)的并網(wǎng)發(fā)電項(xiàng)目和接網(wǎng)工程，補(bǔ)貼資金不再通過(guò)省級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付，中央財(cái)政直接撥付給國(guó)家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司。年度終了后1個(gè)月內(nèi)，各省（區(qū)、市）電力公司編制上年度并網(wǎng)發(fā)電項(xiàng)目和接網(wǎng)工程補(bǔ)貼資金清算申請(qǐng)表，經(jīng)省級(jí)財(cái)政、價(jià)格、能源主管部門(mén)審核后，報(bào)國(guó)家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司匯總。國(guó)家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司審核匯總后報(bào)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委和國(guó)家能源局。地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)仍按《辦法》規(guī)定程序申請(qǐng)補(bǔ)貼資金。
（二）按照《可再生能源法》，光伏電站、大型風(fēng)力發(fā)電、地?zé)崮堋⒑Ｑ竽?、生物質(zhì)能等可再生能源發(fā)電補(bǔ)貼資金的補(bǔ)貼對(duì)象是電網(wǎng)企業(yè)。電網(wǎng)企業(yè)要按月與可再生能源發(fā)電企業(yè)根據(jù)可再生能源上網(wǎng)電價(jià)和實(shí)際收購(gòu)的可再生能源發(fā)電上網(wǎng)電量及時(shí)全額辦理結(jié)算。
原文解讀：
1）分布式資金的補(bǔ)貼資金，是由國(guó)家按季預(yù)撥給電網(wǎng)企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)按月支付給發(fā)電項(xiàng)目單位。
2）對(duì)于光伏電站，2012年的補(bǔ)貼辦法仍然有效，但補(bǔ)貼程序簡(jiǎn)化。補(bǔ)貼資金不發(fā)給地方政府，直接給電網(wǎng)企業(yè)了。
4）明確提出，光伏電站的補(bǔ)貼對(duì)象是電網(wǎng)企業(yè)。并提出，電網(wǎng)企業(yè)要按可再生能源標(biāo)桿電價(jià)與發(fā)電企業(yè)全額結(jié)算。進(jìn)一步印證，光伏標(biāo)桿電價(jià)（包含高于脫硫標(biāo)桿電價(jià)部分）全部是由電網(wǎng)企業(yè)支付的。
小結(jié)：2013年7月前，由于國(guó)家補(bǔ)貼發(fā)給省級(jí)財(cái)政，而省級(jí)財(cái)政直接發(fā)給業(yè)主，業(yè)主就不交稅；發(fā)給電網(wǎng)公司，電網(wǎng)公司發(fā)給企業(yè)，業(yè)主就需要交稅，所以造成不同省份的不同情況。
2013年7月以后，光伏補(bǔ)貼將全部發(fā)給電網(wǎng)企業(yè)。并明確補(bǔ)貼對(duì)象是電網(wǎng)企業(yè)。因此，對(duì)于光伏項(xiàng)目發(fā)電企業(yè)，高于脫硫標(biāo)桿電價(jià)的補(bǔ)助部分，是需要繳稅的。
這是我之前研究的結(jié)果。文件5提到，補(bǔ)貼資金的發(fā)放辦法，由電網(wǎng)公司自己制定。到2013年底，國(guó)網(wǎng)公司就出臺(tái)了管理辦法，對(duì)這個(gè)問(wèn)題做了明確的規(guī)定。
文件6：《關(guān)于可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金管理有關(guān)意見(jiàn)的通知》（國(guó)家電網(wǎng)財(cái)[2013]2044號(hào)，2013/12/31）
（一）常規(guī)可再生能源發(fā)電項(xiàng)目上網(wǎng)電量的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)的可再生能源上網(wǎng)電價(jià)（含特許權(quán)招標(biāo)確定價(jià)格）與項(xiàng)目所在地燃煤機(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)之差計(jì)算，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一的，可按可再生能源上網(wǎng)電價(jià)（含特許權(quán)招標(biāo)確定價(jià)格）與常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價(jià)之差計(jì)算。國(guó)家確定的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)含17%的增值稅，申請(qǐng)補(bǔ)助資金的常規(guī)可再生能源發(fā)電項(xiàng)目必須向公司開(kāi)具稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（三）根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于發(fā)揮價(jià)格杠桿作用促進(jìn)光以產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的通知》（發(fā)改價(jià)格[2013]1638號(hào)）規(guī)定，分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時(shí)0.42元（含17％的增值稅），分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目應(yīng)向公司開(kāi)具稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票條件的自然人分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)按不含稅每千瓦時(shí)0.359元標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
另外需要注意的是：
根據(jù)文件5，補(bǔ)貼資金是根據(jù)預(yù)計(jì)的發(fā)電量提前撥付。因此，如果發(fā)電量估算偏低，低于實(shí)際發(fā)電量，則撥付補(bǔ)貼資金就會(huì)低于實(shí)際需要補(bǔ)貼的金額。這部分資金缺口，應(yīng)該需要未來(lái)補(bǔ)發(fā)，但肯定會(huì)推遲。
根據(jù)文件6，當(dāng)中央財(cái)政補(bǔ)助資金小于應(yīng)撥付補(bǔ)助資金時(shí)，國(guó)網(wǎng)財(cái)務(wù)部將按照分布式光伏發(fā)電和生物質(zhì)能發(fā)電項(xiàng)目?jī)?yōu)先原則撥付補(bǔ)助資金，其他項(xiàng)目等比例原則撥付。
后記：
光伏產(chǎn)業(yè)先階段是一個(gè)靠政策發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，政策對(duì)其有決定性影響毋庸置疑。自2013年7月，國(guó)八條下發(fā)后，國(guó)家各部委相繼出臺(tái)了30多個(gè)配套落實(shí)政策。這些政策就是光伏產(chǎn)業(yè)的游戲規(guī)則，只有掌握它們，我們才能更好地決策，更好地獲得利潤(rùn)。
對(duì)于學(xué)習(xí)政策，我的體會(huì)是：多個(gè)政策對(duì)比著看收獲會(huì)更大。政策和政策之間一定是相互聯(lián)系，相輔相成。
